研发费用加计扣除

【实务研讨】研发费加计扣除研讨

慧邦国际信息技术（北京）股份有限公司由10年以上从业经验的专家团队，专注于广大中小企业所需的“高新技术企业认定、高新技术企业复审、高新技术企业运行维护风险防范、企业高新收入专项审计、企业研发投入专项审计、研发费用加计扣除、软件著作权申请、发明专利申请、实用新型专利申请、高新技术企业专业人才定制”等一体的集成服务商，至今以服务1600多家高新企业，帮助客户获得国家扶持资金8000多万元！

某建筑施工项目2015年研发立项3项，归集研发费用350万元，其中研发人员工资50万元，材料费用200万元。2016年税务检查提出，生产与研发费用界定不清晰，要求补缴税款，企业应如何规范操作享受加计扣除税收优惠？

解决方案

案例中该项目部应按照政策规定，对工程施工成本与研发费用严格划分，规范研发费用核算，降低税收风险，确保足额享受税收优惠。

操作指引

（1）项目部应当按照研发费用操作指引，补充完善证明材料，研发费用加计扣除中财务指标认知，合理划分生产与研发费用。研发人员费用应提供：研发立项文件、研发机构成立文件、研发人员工时登记表，生产与研发工资分配表；研发材料费用应提供：研发材料领用单，并经研发项目负责人签批，领用单应注明课题、用途等。

 （2）对研发支出应设置辅助账，对多项目发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。

 （3）汇算清缴前，项目部应将研发费用有关资料提交公司，公司统一收集整理，企业年度纳税申报时向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》、《研发项目可加计扣除研发费用情况归集表》和研发项目文件完成备案，并做好留存备查。

服务产品：

●纳税健康体检产品

以防范税收风险为目的，协助企业强化涉税风险管理，完善涉税风险流程管理，制定涉税风险管理制度。

●PPP项目财税管理产品

测算PPP项目税负成本，优化纳税方案；编写财务核算指引，制定税务操作指南；降低税收成本，提升执业水平。

●营改增系列产品

协助企业在税制改革过程中实现平稳过渡，建立增值税责任体系，明确岗位职责，熟知业务风险，增强全员风险意识。

●高新认定和研发费加计扣除咨询产品

协助企业充分享受税收优惠，增强企业创新意识，降低税收成本，提升企业持续发展力。

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科技型中小企业研发费用加计扣除税务风险的防范（上）

慧邦国际信息技术（北京）股份有限公司由10年以上从业经验的专家团队，专注于广大中小企业所需的“高新技术企业认定、高新技术企业复审、高新技术企业运行维护风险防范、企业高新收入专项审计、企业研发投入专项审计、研发费用加计扣除、软件著作权申请、发明专利申请、实用新型专利申请、高新技术企业专业人才定制”等一体的集成服务商，至今以服务1600多家高新企业，帮助客户获得国家扶持资金8000多万元！

一、建立健全企业研发活动的内控制度可为税务核查提供必要保证

税务部门对研发支出加计扣除的后续核查，一要核查的就是企业研发项目的真实性，而企业要证明自己研发项目的真实性就是研发活动留下的各种文件。一个规范的企业，建立一套规范的内控制度，必然会留下规范的活动轨迹，自然容易取得税务局核查的认可。

企业可以也应该根据《企业内部控制应用指引第10号——研究与开发》等规定，结合企业实际制定一系列涉及到研发活动的内控制度。

二、规范研发项目的立项管理

企业研发不能是盲目的，应与企业战略紧密结合，与企业战略保持高度一致，以达到增强企业核心竞争力，实现公司发展战略。

（一）企业的研发项目来源

一般有以下几种来源：

1.企业战略发展规划或企业创新战略发展规划确立研发主题或方向；

2.企业市场营销部门的市场调研，包含竞争对手的产品及研发情况和客户的需求等；

3.政府或其他单位的委托；

4.技术研发的技术情报研究等。

（二）研发项目立项前调研

在研发项目立项前，技术研发部门须进行项目立项调研。项目立项调研的主要任务包括：

1.论证该项目领域技术（或产品）的技术发展方向和动向；

2.论证该项目领域技术（或产品）的市场动态及公司研发该项目的技术优势；

2.论证发展该项目技术（或产品）的资源（含物资、能源、设备、外协配套等）条件可行性。

（三）编制研发项目可行性研究报告

在立项调研结束后，技术研发部门须编制和提供立项可行性研究报告。可行性研究报告内容应包括以下内容：

1.项目概况，国内外同类研究情况和技术水平；

2.市场需求，研发费用加计扣除的好处，经济、社会、生态效益分析；

3.主要研究内容、技术关键；

4.预期目标，要达到的技术经济指标和专利申报情况，科研成果的生产或应用方向等；

5.已有条件分析，包括现有的技术基础、知识产权拥有、科研手段、人才储备等情况；

6.实施方案及进度安排计划；

7.项目预算及其经费来源；

8.项目预计主要参与人员及其简历。

企业应组成研发项目立项评估会，成员由公司技术、生产、营销、质量、设备、财务、人力资源等方面专业技术人员组成，必要时可邀请企业外部专家参加。

研发项目立项评估会负责对技术研发部门提交的立项可行性研究报告进行评估，技术研发部门报告编制人或项目技术负责人应参会陈述和答辩；经评估后做出可行或不可行的意见，参会人员在评估意见书上签字确认。

三、规范研发项目的立项审批

经评估可行的可行性研究报告，技术研发部门及时提交立项申请。根据项目预算金额的大小，按企业分级授权管理制度分别提交总经理办公会或董事会（或类似权利机构）审批。

经审批通过的立项申请，企业及时下达立项批复，明确项目预算，组成研发项目小组，项目小组负责人和配备合适项目小组成员等。

项目小组负责人凭立项批复在财务部门办理项目费用预算申请；财务部门首先在年度的研发费用中安排保证，如超出本年度预算则向预算会提交预算变更申请，预算会予以优先保证。

如研发项目全部或部分需要委托外单位承担的，技术研发部门应当通过招标、协议等方式确定受托单位或合作单位，签订外包合同，约定研究成果的知识产权归属、研究进度和质量标准等。研发外包合同审批按企业相关内控制度执行。

四、规范研发项目的跟踪监督与成果验收

企业总工程师（技术总监）、技术中心主任等应当跟踪项目进展情况，项目小组负责人有责任定期或不定期向总工程师（技术总监）、技术中心主任等汇报进展情况。

项目小组每月应编制项目进展情况表，由技术中心主任、总工程师（技术总监）签字审核报财务部门，财务部门据此办理研发支出的预算控制、会计核算等。

人力资源部做好项目研究开发期间的项目组成人员的绩效考核；内部审计部门做好项目研究开发期间的审计监督工作。

企业所有的立项研发项目都必须进行验收。企业内部立项的研发项目可以组成以总工程师（技术总监）为组长的验收小组，成员由企业技术、生产、营销、质量、设备、财务、人力资源、审计等专业人员组成，同时也可以邀请外部专家的加入。必要时可以委托外部相关机构对研究成果进行评审或科技成果鉴定。政府部门立项的研发项目，应按照政府部门的要求进行项目验收。企业外包的研发项目或企业接受外部委托的研发项目，按照双方的约定进行验收。

在进行评审验收或科技成果鉴定前，应先进行专利申请或知识产权登记等保护工作。专利申请受理书、专利证书或版权登记书等可以很好地证明研发项目。

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2016年汇算清缴，最重要的政策莫过于研发费用加计扣除，2015年的文件，2016年实施。大家都不熟，研发费用加计扣除的标准，难免就会产生风险。在下就为列位看官梳理了一下新加计扣除的风险所在，如能对列位有所帮助，荣幸之至。

所有政策均出自《税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）和《税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（税务总局公告2015年第97号）。

闲言少叙，书归正文。

1.人员人工费用

包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房，以及外聘研发人员的劳务费用。

风险提示：一是直接从事研发活动人员的工资薪金、五险一金才能加计扣除，非直接从事研发活动的人员不行，您别为了凑数，把老总、销售、财务、HR的工资也拿进来；二是只能是工资薪金和五险一金，福利和补充保险不行；三是外聘研发人员的劳务费用是新增加的，是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。如果您使用的是劳务派遣，支付给劳务派遣公司的费用就不能加计扣除了。

2.直接投入费用

   直接投入费用，包括研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

风险提示：方式租入的设备租赁费不能加计扣除，房屋租金也不能加计扣除，您租了一见实验室，对不起，租金不能加计扣除。

3.折旧费用

   折旧费用方面，包括用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

风险提示：虽然取消了“专门”，但这个仪器、设备也要“用于研发活动”，您别把老总的电脑也算进来；而且只有仪器、设备的折旧费能加计扣除，房屋的折旧不能加计扣除，您自己盖；了一间实验室，对不起，折旧不能加计扣除。

4.无形资产摊销

   无形资产摊销方面，包括用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

风险提示：同上，虽然取消了“专门”，但这个无形资产也要“用于研发活动”。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费

风险提示：没啥可说的，按着做就行了。

6.其他相关费用

   其他相关费用方面，包括与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

风险提示：这个很重要，一是文件罗列的其他费用够多的了，您就别再随意扩大“等”了，总有企业把杂七杂八的费用揉在一起加计扣除；二是10%的计算，注意它是“可加计扣除研发费用总额的10%”，不是“研发费用总额的10%”，总局文件给了公式：假设某一研发项目的其他相关费用的限额为X，119号文允许加计扣除的研发费用中的第１项至第５项之和为Y，那么X =（X+Y）×10%，即X=Y×10%/(1-10%)。您可别直接拿研发费用乘以10%，那倒是简单，您可就风险了。

7.创意设计活动发生的相关费用

   企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

风险提示：这是新增内容，如何判断“创意设计活动”？平时就没啥创意的在下也不知道。

8.特殊收入的扣减

   企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。

风险提示：研发过程中难免产生点下脚料、残次品、中间试制品啥的，卖了取得点收入，得冲减可加计扣除的研发费用，比如研发费用100，中间试制品卖了10，您只能加计扣除90；如果卖了110，那加计扣除就是0了。不过话又说回来了，研发费用加计扣除，研发还没成功，中间试制品啥的收入就超过研发费用了，这要投入使用后得赚多少钱啊。

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研发费用加计扣除中财务指标认知,研发费用加计扣除,慧邦资讯由慧邦国际信息技术（北京）股份有限公司提供。慧邦国际信息技术（北京）股份有限公司（www.005288.com.cn）在咨询、调研这一领域倾注了无限的热忱和激情，慧邦资讯一直以客户为中心、为客户创造价值的理念、以品质、服务来赢得市场，衷心希望能与社会各界合作，共创成功，共创辉煌。相关业务欢迎垂询，联系人：刘经理。